财政部


财政部印发《关于股份有限公司有关会计问题解答》的通知
财政部



国务院有关部（委），各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：
现将《关于股份有限公司有关会计问题解答》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：关于股份有限公司有关会计问题解答

附件：关于股份有限公司有关会计问题解答
股份有限公司应当自1998年1月1日起，按照《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》的规定进行会计核算，对外提供合法、真实和公允的财务报告，财政部门不得任意批准股份有限公司费用、亏损等挂帐，也不得批准股份有限公司随意变更会计政策。1992年5月
23日财政部和国家体改委联合颁发的《股份制试点企业会计制度》（〔92〕财会字第27号）同时废止。为了加强和统一股份有限公司的会计核算，现就股份有限公司在实际工作中遇到的有关会计问题答复如下：
一、公司购买其他企业的全部或部分股权，被购买企业是否需要按照评估确认的价值调帐？
答：公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调帐；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入帐。
公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的帐面价值应当保持不变。
二、公司能否将被购买企业全年实现的净利润（或发生的净亏损）纳入会计报表？
答：长期股权投资采用权益法核算的公司，购买其他企业后，应将被购买企业购买日后实现的净利润（或发生的净亏损），按应分享或应分担的份额计算的金额，增加或减少长期股权投资和投资收益。公司在编制个别会计报表时，将购买日后享有或分担的被投资企业实现的净利润（或
发生的净亏损）纳入利润表；公司在编制合并会计报表时，应当以被购买企业编制的购买日后的会计报表为依据，并在合并会计报表附注中说明合并会计报表中所包含的被购买企业的会计期间。
三、公司购买其他企业，在购买日是否应当编制会计报表？
答：公司购买其他企业的股权比例达到应编制合并报表的要求时，在被购买企业保留法人资格的情况下，公司应在购买日编制合并资产负债表；公司购买其他企业的股权，在被购买企业丧失法人资格的情况下，公司应在购买日编制资产负债表。
四、企业改组为股份有限公司，在改组时按评估确认的价值调整了固定资产的帐面价值的，在计提折旧时，应按固定资产原帐面原价计提，还是按评估确认的固定资产原价计提？
答：企业改组为股份有限公司，在改组时按评估确认的价值调整了固定资产的帐面价值的，在计提固定资产折旧时，应按以下规定分别情况处理：
（一）企业改组为股份有限公司时，如果评估增值部分已按规定折成股份的，在计提固定资产折旧时，应当按照评估后的固定资产原价计提折旧。
（二）企业改组为股份有限公司时，如果按规定评估增值部分不折成股份的，在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原帐面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。具体应按以下规定分别处理：
1．按固定资产的帐面原价计提折旧。
企业在改组为股份有限公司时，虽然按照评估确认的价值调整了固定资产帐面价值，但计提固定资产折旧，仍然按照固定资产原帐面原价计提的，公司应按固定资产原帐面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原
帐面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。
2．按评估确认后的固定资产原价计提折旧
公司按评估确认后的固定资产原价计提折旧，按提取的固定资产折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧大于按原帐面原价计提的折旧的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“营业外收入”科目。

五、公司购买其他企业，由收购公司接受被收购企业部分职工予以安置，并从原定收购价中减去所接收职工的安置费，减去的这部分金额，在会计上应如何处理？
答：公司购买其他企业，由收购公司接受被收购企业部分职工予以安置，并从原定收购价中减去所接收职工的安置费，减去的这部分金额，在会计上应分别情况处理：如按协议规定，这部分安置费用于安置职工继续生产经营所需资金的，应作为增加所有者权益处理；如用于支付给被安
置职工的，并且支付对象、金额、期限、方式比较明确的，应作为负债处理。
六、长期待摊费用的摊销期限是否可以根据公司经营情况随意确定？
答：长期待摊费用是指已经支出，但根据权责发生制的原则，应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，主要包括除开办费以外，摊销期限在1年以上的固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及其他待摊费用。应由本期负担的借款利息、租金
等，不应计入“长期待摊费用”科目。长期待摊费用应在受益期内按期平均摊销，计入损益。
按照《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》的规定，固定资产大修理采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销；其他长期待摊费用应在受益期内平均摊销。公司应当严格按照会计制度规定的费用
项目和摊销期限平均摊销计入损益，不得少摊或不摊。对于1993年财务会计制度改革时允许转入长期待摊费用的长期借款利息和汇兑损益，应当制定严格的摊销计划，并按计划摊销计入损益，不得长期挂帐。长期待摊费用的期末余额，应当在会计报表附注中按照费用项目披露其余额、
摊销期限、摊销方式等。
各级财政部门不得批准公司将不符合长期待摊费用性质的各项费用，以及不按规定期限分期摊销的长期待摊费用，挂帐处理。
七、公司发生的坏帐损失、待处理财产损失等应如何批准核销？
答：公司发生的坏帐损失、待处理财产损失等，应当按照《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》的规定进行处理，对已确认的坏帐损失、待处理财产损失等，经公司董事会批准后及时处理，各级财政部门不得批准公司的坏帐损失、待处理财产损失作挂帐处理。
八、公司发生的业务招待费超支应当如何处理？
答：公司应当严格按照国家规定的业务招待费开支标准执行，对于实际中超过国家规定标准的业务招待费应当如实计入当期损益，不得采取挂帐的办法。
九、公司在什么情况下可以变更会计政策？
答：公司采用的会计政策，除法律、会计准则等行政法规、规章的要求予以变更，或这种变更能够提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息外，前后各期应当保持一致，不得随意变更。
公司所采用的会计政策，在会计准则和《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》允许的范围内，由董事会决定，如董事会决定变更会计政策的，应当在会计报表附注中说明变更的理由、变更的性质、对公司财务状况和经营成果的影响等资料。各级财政部门不得批准公司变更
会计政策。



1998年5月27日
交通部 国家发展计划委员会 财政部等


关于发布《公路养路费使用管理规定》的通知

（87）交公路字64号


　　为了进一步贯彻国务院一九八四年第五十四次常务会议对公路资金使用要加强管理的精神，交通部会同财政部于一九八六年四月对公路养路费使用管理情况进行了调查研究，制定了《公路养路费使用管理规定》（讨论稿），一九八六年十月在养路费征收使用管理工作座谈会上进行了讨论修订。现将修订后的《公路养路费使用管理规定》发给你们，自一九八七年起施行。各省、自治区、直辖市可结合当地实际情况，制定实施细则，并报交通部、财政部备案。
　　附：公路养路费使用管理规定


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家计委　国家经委
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　交通部　　财政部
　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九八七年二月三日

　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　公路养路费使用管理规定

　　公路养路费(以下简称养路费)是国家规定由有车单位和个人向公路主管部门缴纳的用于公路养护的改善的事业费。为了管好、用好养路费，提高使用效益，改善公路状况，适应国民经济发展需要，特制定本规定。
　　第一条 养路费的使用，必须贯彻“全面规则、加强养护、积极改善、重点发展、科学管理、保证畅通”的方针；本着干支公司兼顾，以干线公路为主，养护与改建兼顾，以养护为主的原则，由省级公路管理部门统一管理，统筹安排。
　　各级公路主管部门要按国务院国发[1986]44号《关于加强预算外资金管理的通知》精神，加强对养路费使用的管理，任何单位和个人不得挪用、截留、坐支和平调。
　　具体管理方式由地方公路主管部门同地方财政部门商定。
　　第二条 养路费使用范围规定如下：
　　(一)养护工程费：包括公路小修保养费，大中修工程费，水毁抢修及修复工程费，改建工程费，新建工程补助费，公路渡口费，绿化费，道渡、班房修建费，县乡公路补助费，养护改善工程测设费以及养护机械、车站设备购置费。
　　(二)养护事业发展费：包括行政管理费，养护专用机械、构件、材料厂(场、库)建设费，养护管理技术进步开发展，养护科研、教育费，路况及交通量情况调查费，养路职工宿舍和养路段、站必须的生产房屋修建费，路政管理费。
　　(三)养护其他费：包括劳动保险，非固定职工福利、奖励、医药抚恤费、退职、退休、离休人员费，边远地区养路职工子弟学校经费，国家规定要缴纳、支付的其他税、费等。
　　第三条 养路费使用安排的比例：用于养护工程方面的费用比例：每年不低于养路费总支出的百分之八十，同时，再首先确保公路小修保养和大中修工程费的需要，然后，再根据经费的可能，安排其他工程项目。不得挤掉正常养护经费而安排新、改建工程和其它支出。
　　第四条 养路费年度收、支计划由省级公路管理部门平衡汇总，报送省(自治区、直辖市)、交通厅(局)、计委审定下达。核准下达的养路费年度计划报交通部备案，同时抄省(自治区、直辖市)财政厅、经委、审计局和银行备查。
　　对公路养路费年度计划，由公路管理部门负责实施，省级公路主管部门负责督促检查
　　在计划执行过程中，如养路费收支增减数字较大时，可按上述规定程序高速年度计划。当年养路费如有结余资金应转入下年度计划安排使用。
　　第五条 养路费可实行超收分成办法，对地(市)、县的分成比例由省(自治区、直辖市)交通厅(局)与计委、财政厅(局)商定下达。分成留用部分按本规定第二条所列范围使用，大部分应作为生产发展基金。同时要按各地计划管理体制的规定纳入严格的计划管理轨道。
　　第六条 年度计划中的公路改建和大中修工程，应按交通部颁发的《公路养护工程分类范围暂行规定》和《公路养护工程管理办法(试行)》的规定，做好建设前期工作。完善设计文件和工程概、预算的编审，合理组织施工，加强经济核算，完工后及时办理竣工验收，按批准的决算核销支出。
　　对公路小修保养和大中修工程要全面推行经济承包现任制，实行投资包干和内部经济核算。对公路新、改建工程要实行工程招标和工程概、预算包干的办法。
　　第七条 县、乡公路建设和养护要继续执行“民办公助”、“民工建勤”和“自建自养”的政策。其主要经费的来源是征收的手扶拖拉机、畜力车养路费，地方财政附加收入，以及其它集资。贫困地区不足部分可由省(自治区、直辖市)养路费给予适当补贴。
　　第八条 由省(自治区、直辖市)、交通厅(局)、计委审定下达的年度计划内的养护工程项目所需材料、设备，统一纳入省级物资供应计划安排供应。
　　第九条 认真执行统一的养护会计制度和国家有关财务管理的规定。各单位根据批准下达的养路费年度计划和项目预算，编制财务用款计划，逐级上报审核，以便主管部门据此按工程进度或包干合同等拨款。对列入国家计划的公路建设项目，其养路费补助部分比国家预算内投资办法，按基本建设财务制度进行管理。
　　第十条 对擅自变更设计，扩大建设规模，提高建设标准，增加项目预算，改变计划或超过养路费规定使用范围者，财务部门和银行有权拒绝拨款。
　　第十一条 养路费使用单位要按规定时间办理养路费年度会计决算，逐级上报公路管理部门审核、汇总，报省级公路主管部门审查后，转报省级财政部门审核。
　　第十二条 各级公路管理部门和财政部门要把养路费支出是否符合国家规定的使用当作重点检查、审核的内容。凡不符合本规定第二条而发生的养路费开支均属违反财经纪律。对超出使用范围，挪用养路费于其它建设和开支的，银行有权拒付，各级公路管理部门和审计、财政部门有权追查、索赔。
　　第十三条 各级公路主管部门要定期和不定期地对所属单位的养路费年度计划执行情况、经济效益等进行认真检查，切实防止滥用、挪用和浪费。对严重违纪行为，要及时处理。
　　第十四条 要建立养路费收支情况内部审计制度。各级公路主管部门，要对管辖范围的养路费收支及管理情况进行内部审计，并将审计结果报告同级审计部门和上级主管部门。
　　第十五条 各级财政、审计部门和银行，按照国家加强对预算外资金管理的规定，进行对公路养路费使用的监督、检查和审计时，被检查、审计的单位、部门要积极配合，及时提供有关资料、帐表和文件，主动汇报有关情况，保证审计工作顺利进行。
　　第十六条 凡前颁其它有关养路费的规定与本规定有抵触的，均以本规定为准。